党的十八届三中全会提出了我国未来税制改革总体框架，李克强总理的政府工作报告又提出了当前税制改革的具体措施。从我国未来税制改革框架和主要内容分析，改革将要同时实现合理税制、稳定税负、优化结构和规范管理四大目标。
合理税制
从改革开放以来的1984年利改税、1994年分税制、2004年新税制改革的步伐看，每十年往往会进行一次税制的系统性制度变革。2014年起新一轮税制改革将主要涉及以下方面。
第一，深化增值税改革。对工商业和服务业统一征收增值税，统一税法，公平税负，同时消除试点服务企业和下游工商企业重复征税。通过消除重复征税，不但减轻试点企业税收负担，同时减轻产业链税收负担，促进企业发展和企业转型改制。
第二，推动消费税、资源税改革。消费税改革在于将部分高档奢侈品，以及资源消耗量较大的消费品，纳入征税范围，并将征税重点由奢侈品消费转向奢侈服务消费，以发挥消费税引导合理消费、调节收入分配的功能。资源税改革在于从量定额征税改为从价定率征税，同时提高征税标准，起到提高资源使用成本从而保护、限制开采资源的目的。
第三，加快房地产税立法改革。要在我国房地产开发、转让征税基础上，通过对居民个人持有征税，构建房地产开发、转让和持有的税收体系，发挥房地产税作为财产税合理配置财富、促进公平分配、调节供给需求的作用，并在程序上采取先由人大立法，再由政府改革，使房产税成为落实税收法定原则的突破口。
第四，个人分类综合所得税改革。将工资薪金、劳务报酬、稿酬等经常性所得综合累进征收；按生计费用扣除，提高扣除标准；以家庭为纳税单位，实行夫妻联合申报纳税；按年征收，进行税率结构性调整；对临时性、偶然性收入维持分类征收，以更好发挥直接税调节收入再分配的功能，实现公平税负目标。
稳定税负
税制改革事关国家与纳税人利益关系的重新调整，核心问题在于是减税改革还是增税改革。我国自1994年分税制改革以来，在提高财政收入占GDP比重，以及中央财政收入占总财政收入比重的改革思想指导下，税收增长远超GDP增长。1994年至2013年，我国税收收入由5127亿元增加到110497亿元，年均增长17.54%，而同期GDP由48198亿元增加到568845亿元，年均增长13.87%。税收占GDP比重也由1994年的10.64%提高到2013年的19.42%，从而出现了国民收入分配中的“两高两低”现象。即以税收为主体的财政收入占国民收入比重提高，以及中央财政收入占总财政收入比重提高；个人收入占国民收入比重降低，以及劳动者收入占个人收入比重降低。
2008年以来，为应对国际金融危机的冲击和挑战，我国采取了提高出口退税率、在全国范围内实现增值税由生产型向消费型转型、提高增值税起征点、小微企业减半征收企业所得税、提高个人所得税起征点、服务业营改增试点等一系列结构性减税的措施。同时，为从根本上扭转“两高两低”的分配格局，十八大进一步提出，未来将提高居民收入占国民收入比重和劳动者收入占个人收入比重。在经济和制度双重影响下，我国税收增长率开始下降，由2011年的22.6%降低为2012年的12.1%和2013年的9.8%。
在经历了税收超常增长和快速下滑后，稳定税负意味着，既要抑制税收过快增长，也要防范减税带来的财政风险，在保持总体税负平衡增长前提下，进行税收结构性调整，以合理优化税制。
优化结构
我国现行税收是以间接税为主体的税制结构。2012年，税收总额100614亿元，其中，流转税为70882.23亿元（包括国内增值税、国内消费税、进口增值税和消费税、营业税、关税、城市维护建设税、烟叶税等），占70.45%，剔除出口退税后，流转税为60453.34亿元，占60.08%；所得税为28193.87亿元（包括企业所得税、个人所得税和土地增值税），占28.02%；资源财产税为11961.85亿元（包括资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、契税、耕地占用税、印花税），占11.89%。由流转税构成的间接税占60.92%，由所得税和资源财产税构成的直接税占39.08%。我国税制结构与大多数市场经济国家相比，具有间接税比重过高，直接税比重偏低，尤其是直接税中个人所得税比重偏低的特点。
我国以流转税为主体的间接税型结构，具有税源充裕、简易可行、成本较低、保障收入的优势。但从现实分析，存在不少问题。第一，税负严重不公。当企业有营业收入而没有利润，甚至发生亏损时，仍要按收入总额比例征税，不利于企业生存发展。不管企业利润率高低，按同样比例征税，导致税负不公。第二，价格体系扭曲。我国价格构成中税收占比较高。第三，税收逆向调节。在按消费征收间接税的情况下，高收入者承担间接税占收入比，要低于低收入者，名义上的比例征税具有累退特点。间接税不但不能促进公平，反而有不利公平的逆向调节作用。
在我国收入分配严重失衡情况下，通过提高所得税和财产税为代表的直接税比重，逐步降低间接税比重，构建一个包括消费税、个人所得税、房产税、赠予及遗产税等在内的较为完整的税收调控体系，有利于更好发挥税收收入分配功能，促进社会公平。
规范管理
税制改革预期效果能否实现，最终在于管理。规范税收管理，主要涉及税收立法管理和税收优惠管理。
税收立法管理，关键是落实税收法定主义。我国现行税收主要是人大授权立法，目的是改变行政立法更多从行政需求征税之闭门立法的制度缺陷。要通过开门立法，广泛征求公民意见，对国家征税权加以合理限制，以严格立法程序，保障纳税人合法财产权益不受侵犯。由于落实税收法定原则是一个循序渐进的过程，需要分清轻重缓急，对条件相对成熟、社会关注度较高的税种先行立法。在本轮税制改革中，房产税立法理应成为落实税收法定原则的突破口。
税收优惠管理的重点是清理减免税。我国长期以来存在税种优惠、区域优惠、产业优惠和地方优惠等多种优惠政策，自由裁量权较大。无论从发挥市场资源配置作用角度，还是从创造公平合理投资环境角度，清理税收优惠，不但必要而且紧迫。按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，采取负面清单管理的办法，清理和废除妨碍全国统一市场和公平竞争的规定和做法，并将清理税收优惠置于整个税制改革框架下加以考虑。
（作者单位：上海财经大学公共政策与治理研究院）
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